مودی برای اعتراض به برگ تشخیص مالیات 30 روز مهلت دارد. در صورتی که توافق لازم بین مودی و سازمان مالیاتی صورت نگیرد، پرونده به مرحله بررسی توسط هیات حل اختلاف مالیاتی (هیات بدوی) می رسد.
ارجاع پرونده مالیاتی به هیات حل اختلاف مالیاتی می تواند ناشی از دو دلیل زیر باشد:
- چنانچه مودی ظرف مهلت 30 روز از تاریخ ابلاغ کتباً نسبت به برگ تشخیص اعتراض کند.
- چنانچه برگ تشخیص مالیات وفق تبصره 1 ماده 203 و ماده 208 قانون مالیاتهای مستقیم ابلغ شده باشد ( ابلاغ قانونی ) ولی مودی مالیات را پرداخت ننموده و یا نسبت به برگ تشخیص اعتراض ننموده باشد .( موضوع تبصره ماده 239 قانون مالیاتهای مستقیم )
پس از ارجاع پرونده مالیاتی به هیات حل اختلاف بدوی وقت رسیدگی جهت حضور مودی و یا نماینده واجد شرایط و همچنین ابلاغ به اداره أمور مالیاتی جهت حضور نماینده اداره مالیاتی در جلسه رسیدگی , به آنها ابلاغ می گردد .
قابل ذکر است که فاصله بین تاریخ ابلاغ و روز تشکیل جلسه هیات حل اختلاف بدوی نباید کمتر از 10 روز باشد.
پس از صدور رای هیات بدوی چنانچه مودی و یا ماموران مالیاتی نسبت به رای صادره اعتراض داشته باشد 20 روز مهلت دارند که اعتراض خود نسبت به رای هیات بدوی را به هیات حل اختلاف تجدید نظر اعلام نمایند . پس از آن هیات تجدید نظر نسبت به اعتراض مودی رسیدگی نموده و رای مقتضی را صادر می نماید . رای صادره از سوی هیات تجدید نظر طبق ماده 247 قانون مالیاتهای مستقیم قطعی و لازم الاجراست و به همین سبب قانونی , سازمان أمور مالیاتی مکلف است مطابق رای هیات تجدید نظر برگ تشخیص قطعی صادر نماید.
این سوال پیش می آید که آیا می توان به رای هیات تجدید نظر نیز اعتراض کرد؟ چگونه باید این کار را انجام داد؟ آیا پیگیری اعتراض نسبت به رای قطعی هزینه دارد؟
در مقاله پیش رو به سوالات بالا پاسخ داده و نحوه اعتراض به رای هیات بدوی و هیات تجدید نظر را توضیح می دهیم؛ همچنین نمونه لایحه اعتراض را می آوریم.
نحوه اعتراض به رای هیات بدوی مالیاتی
مودی به مدت 30 روز از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مالیاتی (ابلاغ واقعی) فرصت دارد که نسبت به آن اعتراض کند. در صورتی که دلایل و مدارک ارائه شده توسط مودی، توسط ممیزان سازمان امور مالیاتی، کافی تشخیص داده نشود، پرونده به هیات حل اختلاف مالیاتی ارجاع داده می شود.
بر اساس ماده 247 قانون مالیاتهای مستقیم، رای صادر شده از سمت هیات بدوی حتماً باید اجرا شود؛ اما امکان اعتراض به رای وجود دارد. یعنی مودی باید مالیات را (به صورت پول نقد، وثیقه و …) پرداخت کند؛ اما در صورت تجدید نظر در رای، این مبلغ، قابل برگشت است.
مطابق ماده 247، اعضای هیات حل اختلاف، نباید پیشتر در مورد موضوع اختلاف رای داده باشند؛ علاوه بر این پس از صدور رای نیز اگر مودی یا سازمان امور مالیاتی ( به استناد عدم رعایت قوانین یا نقص رسیدگی) نسبت به آن اعتراضی داشته باشد، پرونده وارد مرحله بررسی توسط هیات حل اختلاف تجدید نظر می گردد. در صورتی که اعتراضی در کار نباشد، رای هیات بدوی، قطعی تلقی می شود.
علاوه بر آنچه گفته شد، مطابق ماده 250 قانون مالیاتهای مستقیم، اگر هیات بدوی، برگ تشخیص را رد را مبلغ مالیات را تعدیل کند، باید نسخه ای از رای هیات را به همراه رونوشت برگ تشخیص، برای دادستان انتظامی مالیاتی ارسال کند، تا به آن رسیدگی شود و در صورت تشخیص تخلف، اقدامات لازم برای تعقیب متخلف صورت گیرد.
12 مرحله ثبت اعتراض به برگ های مالیاتی در سامانه
تا قبل از راه اندازی سامانه خدمات الکترونیکی مالیاتی، اعتراض به اوراق مالیاتی و آرای هیات ها، به صورت کتبی و از طریق ارسال پستی یا مراجعه حضوری به اداره امور مالیات انجام می شد؛ اما خوشبختانه در حال حاضر علاوه بر بحث اعتراضات، سایر وظایف و تکالیف مالیاتی نیز به راحتی از طریق درگاه ملی خدمات مالیاتی قابل انجام هستند. در ادامه به نحوه ثبت اعتراض به برگ تشخیص مالیات در سامانه و دیگر برگه ها می پردازیم:
برای ثبت اعتراض الکترونیکی به برگ تشخیص به ترتیب زیر عمل کنید:
1. به درگاه ملی خدمات مالیاتی به آدرس tax.gov.ir وارد شوید.
2. در صورتی که قبلا در سایت ثبت نام ننموده اید، باید ابتدا ثبت نام کرده، نام کاربری و کلمه عبور دریافت کنید.
اگر پیشتر در سامانه ثبت نام کرده اید، پس از وارد کردن نام کاربری و رمز عبور، یک کد 6 رقمی به شماره موبایلتان ارسال می شود که با وار نمودن آن می توانید، به سامانه دسترسی یابید.
3. در سمت راست صفحه از منوی داشبورد مالیاتی، بر روی درخواست‌ها بزنید.
4. از قسمت درخواست‌ها، گزینه ثبت اعتراضات و شکایات را انتخاب کنید.
5. در صفحه بعد باید پرونده مالیاتی مورد اعتراض را انتخاب کرد.
6. در مرحله بعد باید بسته به مورد، نوع اعتراض را انتخاب نمود
اعتراض به برگ تشخیص یا برگه مطالبه/استرداد مالیات به ممیز کل مربوط می شود؛ اما برای اعتراض به آرای قطعی هیات های بدوی و تجدید نظر حل اختلاف مالیاتی، باید گزینه شکایت به هیات حل اختلاف را انتخاب نمود. اگر مودی به آرای قطعی هیات‌ها (موضوع ماده 251 ) نیز اعتراض داشته باشد، باید بر روی گزینه شکایت به شورای عالی مالیاتی کلیک کند.
7. در مرحله بعد شماره برگ مورد اعتراض را وارد کرده و روی دکمه جستجو کلیک کنید، تا اطلاعات برگ را مشاهده کنید.
8. در بخش علت، از منوی باز شده دلیل اعتراض خود را کنید (مثلاً درآمد مشمول مالیات)
9. سایر قسمت ها از جمله شرح اعتراض را تکمیل کنید.
10. در بخش پایه/درآمد مشمول اعتراضات و شکایات مودی، باید درآمد مشمول مالیات مندرج در برگ ارزیابی یا مطالبه (مبلغ قبل از کسر معافیت و …) را ثبت کنید.
11. در قسمت جزئیات اعتراض/شکایت، مبلغ کل مالیات مشاهده می شود. شما باید مبلغ مورد اعتراض خود را در قسمت مبلغ مالیات مورد اعتراض مودی درج کنید.
12. در پایان بر روی ثبت اعتراض بزنید.
نکته: فراموش نکنید که از رسید اعتراض پرینت گرفته و از آن نگهداری کنید.
مهلت اعتراض به رای هیات تجدید نظر
اگر مودی رای صادر شده از سوی هیات تجدید نظر را نیز قبول نداشته باشد، به مدت 30 روز از تاریخ صدور رای مهلت دارد که درخواست اعتراض خود را برای شورای عالی مالیاتی ارسال کند. نحوه اعتراض در این مرحله، مشابه اعتراض به رای هیات بدوی بوده و به راحتی از طریق سامانه امکان پذیر است.
تدوین لوایح مالیاتی جهت رعایت حقوق مودیان بسیار مهم است و اگر مودی نتواند به نحو قانونی لایحه اعتراضی و دفاعیه خود را تنظیم کند هیاتهای رسیدگی وفق قانون رسیدگی می نمایند و در صورتیکه لایحه دفاعی مودی وفق قانون نباید و دفاعیات مناسبی نگارش نشود به احتمال زیاد رای صادره به نفع مودی نخواهد بود.
فینوتکس آماده است تا لایحه دفاعی مودیان را برعهده گیرد تا متناسب با وضعیت پرونده به لحاظ ماهوی و شکلی لایحه حقوقی تدوین نماید .
شورای عالی مالیاتی از 16 شعبه تشکیل شده و هر شعبه مرکب از سه نفر عضو است. شورای عالی مالیاتی اقدام به رسیدگی به اعتراضات نسبت به آراء صادره هیاتهای حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر می نمایند و این به آن معناست که در مواردی که رای هیات حل اختلاف مالیاتی بدوی با عدم اعتراض مودی یا ماموران مالیاتی قطعی شوند امکان طرح در شورایعالی مالیاتی ندارد .
پس از ارسال شکایت برای این شورای عالی مالیاتی ، پرونده مالیالتی به یکی از شعب رسیدگی مالیاتی ارجاع داده می شود.
برای دریافت خدمات حسابداری از مجموعه فینوتکس تنها کافیست با کارشناسان ما در ارتباط باشید.
متن اعتراض به رای هیات بدوی مالیاتی
در فرم اعتراض به رای هیات بدوی مالیاتی، همچنین در سامانه مربوطه، بخشی برای نوشتن متن یا شرح اعتراض وجود دارد. نحوه نگارش این متن بسیار مهم است و به نوبه خود بر سرعت رسیدگی به پرونده مالیاتی تاثیر می گذارد.
توصیه می شود که برای نگارش متن اعتراض به رای هیات بدوی مالیاتی به موارد زیر توجه کنید:
- متن اعتراض باید خلاصه باشد و در عین حال مشکل را به طور واضح بیان کند.
- از پرداختن به جزئیات پرهیز کرده و متن را تا جای امکان کوتاه بنویسید.
- متن اعتراض نباید لحن محاوره ای داشته باشد.
- وضوح و خوانایی متن اعتراض مهم است؛ غلط‌های املایی و نگارشی را اصلاح کنید.
- و از همه مهم تر در اعتراض و لایحه , استناد به قوانین و مقرره های مالیاتی بسیار اهمیت دارد یعنی شما در مقام مودی معترض باید به حقوق مالیاتی خود اگاه باشید و با زبان مشترک” قانون مالیاتی ” اعتراض خود را به اطلاع هیات رسیدگی کننده برسانید . طبیعی است اگر محور نوشتار و لایحه مودی فاقد استناد حقوقی باشد هیات رسیدگی کننده نمی تواند نوشتار و مواضع شما را به خوبی درک کند بنا بر این ممکن است رای به نفع مودی صادر نشود زیرا مودی نتوانسته خواسته و دلایل قانونی خود را بیان کند .
آیا به رای قطعی هیات تجدید نظر میتوان اعتراض کرد؟
جهت پاسخ به این سوال باید گفت که مطابق ماده 247 قانون مالیاتهای مستقیم، رای هیات تجدید نظر، قطعی و لازم الاجراست و سازمان مالیاتی، موظف است، برگ قطعی مالیات را بر اساس رای این هیات، صادر کند؛ اما این بدان معنا نیست که مودی حق هیچ گونه اعتراضی ندارد.
در صورتی که مودی نسبت به رای قطعی هیات تجدید نظر اعتراض داشته باشد، باید به مراجع دیگری از جمله شورای عالی مالیاتی مراجعه کند. لازم به توضیح است که بر اساس تبصره 4 ماده 247 قانون مالیاتهای مستقیم، رسیدگی به اعتراض از آرای قطعی هیات های حل اختلاف مالیاتی از نظر نقض قوانین یا ادعای نقص در روند رسیدگی بر عهده شورای عالی مالیاتی می باشد.
بعد از حکم قطعی تجدید نظر چه باید کرد؟
همانند سایر موارد مشابه، اعتراض به رای هیات تجدید نظر را نیز می توان از طریق درگاه ملی خدمات مالیاتی به صورت اینترنتی انجام داد. شایان ذکر است که به طور کلی مودی در صورتی حق اعتراض به رای هیات های حل اختلاف و حکم قطعی را دارد که دلایل و مدارک کافی برای ارائه در اختیار داشته باشد.
در صورتی که مودی به رای هیات تجدید نظر که در حکم مالیات قطعی شده است، اعتراض داشته باشد باید ابتداء اعتراض خود را به شورایعالی مالیاتی کتباً اعلام نماید.
پس از صدور رای از سوی شورایعالی مالیاتی در صورتیکه رای هیات تجدید نظر نقض شود پرونده در اجرای موضوع ماده 257 قانون مالیاتهای مستقیم به هیات همعرض ارجاع می شود .
هیات همعرض موضوع 257 قانون مالیاتهای مستقیم مکلف است در حدود رای صادره شورایعالی مالیاتی رسیدگی نموده و رای مقتضی صادر نماید . رای صادره از سوی هیات موضوع ماده 257 ق.م.م ( همعرض ) قطعی و لازم الاجراست.
در صورتی که مودی به رای هیات تجدید نظر که در حکم مالیات قطعی شده اعتراض نموده باشد و پس از آن اعتراض مودی طبق ماده 251 قانون مالیاتهای مستقیم مطرح شده و طبق رای هیات همعرض مودی مکلف به پرداخت مالیات مطالبه شده باشد و اگر مودی نسبت به این رای اعتراض داشته باشد , رسیدگی‌های بعدی به یکی از روش های زیر انجام می شوند:
طرح اعتراض طبق ماده 251 مکرر ( مقام وزیر امور اقتصاد و دارایی )
اگر پس از رای هیات همعرض موضوع ماده 257 ق.م.م مودی همچنان نسبت به رای صادره معترض باشد مودی دو راه برای اعتراض دارد :
- طی فرآیندی مکانیزه ( غیر دستی ) باید در وب سایت https://dad.mefa.ir/ اعتراض خود را ثبت نماید . البته ثبت اعتراض منوط به تدوین لایحه ای است که باید با محوریت نقض قوانین و مطالبه مالیات بر خلاف حق از سوی سازمان مالیاتی تدوین و به انضمام اسناد مدارک مالیاتی سال مورد اعتراض سال مالیاتی و سال ماقبل آن و … در سامانه بارگذاری گردد. اعتراض مودی در سامانه مذکور به معنای تسلیم اعتراض به مقام وزیر أمور اقتصادی و دارایی است و طی فرآیندی وزیر امور اقتصادی و دارایی تصمیم می گیرد که اعتراض شما وارد است یا نه . در صورتیکه وزیر اقتصاد اعتراض مودی را وارد بداند دستور رسیدگی به هیاتی مرکب از نمایندگان خود را صادر خواهد کرد .
- راه دیگر این است که بدون تسلیم اعتراض خود مستقیماً اعتراض به دیوان عدالت اداری منعکس شود.
اما به هر صورت مودی نمی تواند و نباید همزمان اعتراض خود را به دو مرجع رسیدگی تسلیم نماید .
ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم
بر اساس ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم ، پرونده مالیاتی توسط وصول و اجرا بررسی می شود و هیات باید فوراً به شکایت رسیدگی نموده و رای قطعی را صادر کند. رای صادر شده نیز لازم الاجرا می باشد.
اعتراض مودی وفق ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم زمانی انجام می شود که اختلاف مالیاتی پس از قطعیت مالیات و در مرحله اقدامات اجرایی یعنی اجراییات رخ بدهد که رسیدگی به اعتراض در اختیار هیات موضوع ماده 216 قانون مالیاهای مستقیم می باشد .منظور از اقدامات اجرایی صدور و ابلاغ برگ اجرایی , توقیف أموال و در نهایت فروش أموال مودی است.
هزینه اعتراض به رای هیات تجدید نظر
هزینه رسیدگی به اعتراض به برگ تشخیص توسط هیات بدوی، صفر است؛ اما زمانی که پرونده به مرحله بررسی توسط هیات تجدید نظر می رسد، احتمال دارد، مشمول هزینه هایی شود.
در صورتی که هیات تجدید نظر، رای به رد اعتراض مودی صادر کند، مودی باید معادل 1 درصد از مبلغ مورد اختلاف را به عنوان هزینه رسیدگی پرداخت کند. منظور از مبلغ مورد اختلاف، مابه تفاوت مبلغ ذکر شده در اظهارنامه و مبلغ ذکر شده در رای است. در مورد مالیات تکلیفی، اگر اعتراض، رد شود، مودی، مشمول پرداخت هزینه رسیدگی هیات تجدید نظر نخواهد بود.
در مورد مودیانی که اظهارنامه ارسال نکرده اند، کل مالیات رای مورد شکایت، ملاک قرار می گیرد؛ یعنی 1 درصد از تفاوت آنچه در برگ تشخیص ذکر شده و مبلغی که مودی (بر اساس درخواست اعتراض وی) به عنوان مالیات پذیرفته است.
لازم به ذکر است که اگر مودی به رای هیات تجدید نظر اعتراض کرده و کار به رسیدگی توسط شورای عالی مالیاتی برسد، دو حالت پیش می آید.
در صورتی که شورا، اعتراض مودی را بپذیرد، 1 درصد پرداخت شده در مرحله قبل به مودی برگردانده می شود؛ اما اگر اعتراض وارد نباشد، مودی باید مجدداً 1 درصد بابت رسیدگی به پرونده در شورای عالی مالیاتی پرداخت کند.
این نکته را نیز باید اضافه کرد که هزینه رسیدگی توسط هیات موضوع ماده 251 مکرر (هیات سه نفر انتخابی وزیر اقتصاد) صفر است. ناگفته نماند که در اینجا اگر هیات، اعتراض مودی را قبول کند، مبالغ پرداخت شده در مراحل قبل برگردانده نخواهند شد.
در ادامه مطالب بالا باید اضافه کرد که هزینه رسیدگی به پرونده در شعب بدوی دیوان عدالت اداری، 20 هزار تومان است. پس از رسیدگی به پرونده، در صورتی که رای به نفع مودی صادر شود، 2 درصد پرداخت شده در مراحل قبلی به وی بازگردانده می شود.
اگر رای به نفع مودی نباشد و بخواهد، از طریق شعبه تجدید نظر دیوان عدالت اداری به اعتراض خود ادامه دهد، هم زمان با اعتراض باید 40 هزار تومان هزینه پرداخت کند. در صورتی که این بار رای به نفع مودی باشد، تنها 2 درصد هزینه رسیدگی هیات تجدید نظر و شورای عالی به وی برگردانده می شود.
اعتراض به رای هیات بدوی مالیاتی با کمک فینوتکس
اعتراض و نحوه طرح اعتراض به رای هیات های حل اختلاف مالیاتی، شاید یکی از پیچیده ترین مشکلات مربوط به مالیات باشد. در این قبیل موارد، بهترین کار کمک گرفتن از افراد متخصص در زمینه مسائل مالیاتی است. پیشنهاد می‌کنیم که در صورت داشتن هر گونه اعتراض و مشکل مالیاتی از مجموعه فینوتکس کمک بخواهید؛ زیرا این مجموعه از کارشناسان مجرب بهره برده و یکی از بهترین مراکز ارائه دهنده خدمات مالی و مالیاتی است.
رسالت اصلی مجموعه فینوتکس، این است که به شما کمک کند، تا کمترین میزان مالیات را پرداخت کنید. شرکت در هیات های حل اختلاف و رسیدگی به اعتراضات با استفاده از روش های کاملاً قانونی از جمله خدمات مهم این مجموعه به شمار می رود.